執行業務所得申報介紹

以下介紹執行業務所得申報應注意事項,希望有所助益。

一、 執行業務所得申報方式  適用對象

1.所得稅法11條:本法稱執行業務者,係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助 產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者(含美容醫學、藥局專營藥品調劑,瘦身美容為營利事業)  營業稅法施行細則第6條(103.5.2修定):本法第三條第二項所稱執行業務者,指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產師(士)、醫事檢驗師(生)、程式設計師、精算師、不動產估價師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、地政士、記帳士、著作人、經紀人、代書人、表演人、引水人、節目製作人、商標代理人、專利代理人、仲裁人、記帳及報稅代理業務人、書畫家、版畫家、命理卜卦、工匠、公共安全檢查人員、民間公證人及其他以技藝自力營生者。

2.其他所得:私人補習班、幼兒園、養護、療養院所等非免稅之其他所得(非自力提供其專業勞務者) (財政部960313台財稅字第09604028710號函) (69.4.15台財稅第33034號函)(92.1.22台財稅字第0920450203號令)

 執行業務所得 所得稅法14條:執行業務所得:凡執行業務者之業務或演技收入,減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費,或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。

免營業稅:依營業稅法第三條第一項  申報: 5/1~5/31,填報於綜合所得稅結算申報書。 1. 受理機關:向執行業務者戶籍所在地稽徵機關提出。 2. 檢附文件:財產目錄及收支報告表。收支報告表包括損益計算表、收入明細表、薪資調查表及盈餘分配表;其為聯合執行業務者,得由代表人檢附。各聯合執行業務者 並應檢附盈餘分配表,以供查核

申報方式如下: 記帳申報

(一) 依帳載數核實認定 1. 至少應設置日記帳。 2. 以現金制入帳或權責制入帳(例如:聯合執業者或收入經由公會代收轉付者)。 3. 帳簿應按會計事項發生之次序逐日登帳,至遲不得超過二個月。 4. 收入應給與他人憑證,並自留存根或副本。費用應自他人取得憑證(須為合法憑證,如發票、收據、經手人證明)。 5. 同時執行兩個以上不同性質之業務,得使用同一套帳簿,惟應分別記載有關執行業務收支等事項。 6. 帳簿應至少保存10年、憑證應至少保存5年。

(二) 依書面審核純益率核定 為簡化稽徵業務,推行便民服務,鼓勵執行業務者及其他所得者誠實記帳、申報所定。 適用之條件: a.需依法設帳記載,並如期辦理結算申報。 b.申報(調整)之純益率達本要點之純益率

1.律師 35﹪ 9.牙醫 25﹪ 2.會計師 25﹪ 10.專利、商標代理人 20﹪ 3.建築師 20﹪ 11.引水人 65﹪ 4.技師 20﹪ 12.幼稚園、托兒所 15﹪ 5.地政士(含未具地政士資格,辦理土地登記等業務) 35% 13.補習班(含駕駛訓練補習班) 18﹪ 6.保險經紀人 35﹪ 14.托育中心(安親班) 20﹪ 7.記帳士、記帳及報稅代理業務人及未具會計師資格, 辦理工商登記等業務或代理記帳者 25﹪ 15.私立養護、療養院(所) 15﹪ 8.中西醫(不含牙醫) 20﹪ 16.依「護理機構設置標準」設置之私立 護理機構、 依「老人褔利機構設立標 準」設立之機構 12﹪

1. 申報或自行調整所得額已達書面審核標準,惟列報之各項費用或損失科目超過法令規定限額部分,仍應調整剔除。 2. 申報達書面審核要點規定純益率之案件,倘有短匿報、漏報、申報異常或經檢舉有深入查核必要等情事,得依所得稅法第一百一十條及稅捐稽徵法第三十條規定,調閱帳簿文據等相關資料核實認定所得額。 3. 如同時執行或經營兩項以上業務者,應就各類業務收入分別適用各該類別之書面審核純益率,計算所得額。

(三) 依前三年平均純益率核定

(四) 財政部標準核定:  中華民國106年1月12日 台財稅字第10504700611號 一百零五年度執行業務者費用標準 執行業務者未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者一百零五年度應依核定收入總額按下列標準(金額以新臺幣為單位)計算其必要費用。但稽徵機關查得之實際所得額較依下列標準計算減除必要費用後之所得額為高者,應依查得資料核計之: 一、律師:百分之三十。 二、會計師:百分之三十。 三、建築師:百分之三十五。 四、助產人員(助產師及助產士):百分之三十一。但全民健康保險收入為百分之七十二。 五、地政士:百分之三十。 六、著作人:按稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費收入減除所得稅法第四條第一項第二十三款規定免稅額後之百分之三十。但屬自行出版者為百分之七十五。 七、經紀人: (一) 保險經紀人:百分之二十六。 (二) 一般經紀人:百分之二十。 (三) 公益彩券甲類經銷商:百分之六十。 八、藥師:百分之二十。但全民健康保險收入(含藥費收入)為百分之九十四;全民健康保險收入已區分藥費收入及藥事服務費收入者,藥費收入為百分之百,藥事服務費收入為百分之三十五(以上全民健康保險之藥費收入,均含保險對象依全民健康保險法第四十三條及第四十七條規定應自行負擔之費用)。 九、中醫師: (一) 全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第四十三條及第四十七條規定應自行負擔之費用):依中央健康保險署核定之點數,每點零點八元。但依全民健康保險醫療資源不足地區改善方案所訂保障額度補足差額之收入,減除百分之七十八必要費用。 (二) 掛號費收入:百分之七十八。 (三) 非屬全民健康保險收入 1、醫療費用收入不含藥費收入:百分之二十。 2、醫療費用收入含藥費收入:百分之四十五。 十、西醫師: (一) 全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第四十三條及第四十七條規定應自行負擔之費用):依中央健康保險署核定之點數,每點零點八元。但依全民健康保險醫療資源不足地區改善方案所訂保障額度補足差額之收入,減除百分之七十八必要費用。 (二) 掛號費收入:百分之七十八。 (三) 非屬全民健康保險收入 1、醫療費用收入不含藥費收入:百分之二十。 2、醫療費用收入含藥費收入,依下列標準計算: (1) 內科:百分之四十。 (2) 外科:百分之四十五。 (3) 牙科:百分之四十。 (4) 眼科:百分之四十。 (5) 耳鼻喉科:百分之四十。 (6) 婦產科:百分之四十五。 (7) 小兒科:百分之四十。 (8) 精神病科:百分之四十六。 (9) 皮膚科:百分之四十。 (10) 家庭醫學科:百分之四十。 (11) 骨科:百分之四十五。 (12) 其他科別:百分之四十三。 (四) 診所與衛生福利部所屬醫療機構合作所取得之收入,比照第一款至第三款減除必要費用。 (五) 人壽保險公司給付之人壽保險檢查收入,減除百分之三十五必要費用。 (六) 配合政府政策辦理老人、兒童、中低收入者、身心障礙者及其他特定對象補助計畫之業務收入,減除百分之七十八必要費用。 十一、醫療機構醫師依醫師法第八條之二規定,報經主管機關核准前往他醫療機構從事醫療業務,其與該他醫療機構間不具僱傭關係者,按實際收入減除百分之十必要費用。 十二、獸醫師:醫療貓狗者百分之三十二,其他百分之四十。 十三、醫事檢驗師(生): (一) 全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第四十三條及第四十七條規定應自行負擔之費用):依中央健康保險署核定之點數,每點零點七八元。 (二) 掛號費收入:百分之七十八。 (三) 非屬全民健康保險收入:百分之四十三。 十四、工匠:工資收入百分之二十。工料收入百分之六十二。 十五、表演人: (一) 演員:百分之四十五。 (二) 歌手:百分之四十五。 (三) 模特兒:百分之四十五。 (四) 節目主持人:百分之四十五。 (五) 舞蹈表演人:百分之四十五。 (六) 相聲表演人:百分之四十五。 (七) 特技表演人:百分之四十五。 (八) 樂器表演人:百分之四十五。 (九) 魔術表演人:百分之四十五。 (十) 其他表演人:百分之四十五。 十六、節目製作人:各項費用全部由製作人負擔者百分之四十五。 十七、命理卜卦:百分之二十。 十八、書畫家、版畫家:百分之三十。 十九、技師:百分之三十五。 二十、引水人:百分之二十五。 二十一、程式設計師:百分之二十。 二十二、精算師:百分之二十。 二十三、商標代理人:百分之三十。 二十四、專利代理人:百分之三十。 二十五、仲裁人,依仲裁法規定辦理仲裁業務者:百分之十五。 二十六、記帳士、記帳及報稅代理人或未具會計師資格,辦理工商登記等業務或代為記帳者:百分之三十。 二十七、未具律師資格,辦理訴訟代理人業務者:百分之二十三。 二十八、未具建築師資格,辦理建築規劃設計及監造等業務者:百分之三十五。 二十九、未具地政士資格,辦理土地登記等業務者:百分之三十。 三 十、受大陸地區人民委託辦理繼承、公法給付或其他事務者:百分之二十三。 三十一、公共安全檢查人員:百分之三十五。 三十二、依公證法規定之民間公證人:百分之三十。 三十三、不動產估價師:百分之三十五。 三十四、物理治療師: (一) 全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第四十三條及第四十七條規定應自行負擔之費用):依中央健康保險署核定之點數,每點零點七八元。 (二) 掛號費收入:百分之七十八。 (三) 非屬全民健康保險收入:百分之四十三。 三十五、職能治療師: (一) 全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第四十三條及第四十七條規定應自行負擔之費用):依中央健康保險署核定之點數,每點零點七八元。 (二) 掛號費收入:百分之七十八。 (三) 非屬全民健康保險收入:百分之四十三。 三十六、營養師:百分之二十。 三十七、心理師:百分之二十。 三十八、受委託代辦國有非公用不動產之承租、續租、過戶及繼承等申請者:百分之三十。 三十九、牙體技術師(生):百分之四十。 四 十、語言治療師: (一) 全民健康保險收入(含保險對象依全民健康保險法第四十三條及第四十七條規定應自行負擔之費用):依中央健康保險署核定之點數,每點零點七八元。 (二) 掛號費收入:百分之七十八。 (三) 非屬全民健康保險收入:百分之二十。 附註:本標準未規定之項目,由稽徵機關依查得資料或相近業別之費用率認定。

 中華民國106年1月12日 台財稅字第10504700610號 稽徵機關核算一百零五年度執行業務者收入標準 執行業務者未依法辦理結算申報,或未依法設帳記載並保存憑證,或未能提供證明所得額之帳簿文據者,稽徵機關得依下列標準(金額以新臺幣為單位)計算其一百零五年度收入額。但經查得其確實收入資料較標準為高者,不在此限: 一、律師: (一) 民事訴訟、刑事訴訟、刑事偵查、刑事審判裁定、刑事審判少年案件:每一程序在直轄市及市(即原省轄市,下同)四萬元,在縣三萬五千元。但義務案件、發回更審案件或屬「保全」、「提存」、「聲請」案件,經提出約定不另收費文件,經查明屬實者,免計;其僅代撰書狀者,每件在直轄市及市一萬元,在縣九千元。 (二) 公證案件:每件在直轄市及市五千元,在縣四千元。 (三) 登記案件:每件五千元。 (四) 擔任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人案件:按標的物財產價值百分之九計算收入;無標的物每件在直轄市及市二萬元,在縣一萬六千元。 (五) 代理申報遺產稅、贈與稅案件:遺產稅每件在直轄市及市四萬元,在縣三萬五千元;贈與稅每件在直轄市及市二萬元,在縣一萬五千元。 (六) 代理申請復查或異議、訴願、行政訴訟及再審:每一程序在直轄市及市四萬五千元,在縣三萬五千元。 (七) 受聘為法律顧問之顧問費及車馬費,另計。 二、會計師: (一) 受託代辦工商登記:每件在直轄市及市七千元,在縣六千元。 (二) 代理申請復查或異議、訴願、行政訴訟及再審:每一程序在直轄市及市四萬五千元,在縣三萬五千元。 (三) 代理申報遺產稅、贈與稅案件:遺產稅每件在直轄市及市四萬元,在縣三萬五千元;贈與稅每件在直轄市及市二萬元,在縣一萬五千元。 (四) 本標準未規定之項目,由稽徵機關依查得資料核計。 三、建築師:按工程營繕資料記載之工程造價金額百分之四點五計算。但承接政府或公有機構之設計、繪圖、監造之報酬,應分別調查按實計算。 四、助產人員(助產師及助產士):按接生人數每人在直轄市及市二千八百元,在縣二千二百元。但屬全民健康保險由中央健康保險署給付醫療費用者,應依中央健康保險署通報資料計算其收入額。 五、地政士:按承辦案件之性質,每件計算如下: (一) 保存登記:在直轄市及市三千元,在縣二千五百元。 (二) 繼承、賸餘財產差額分配、贈與、信託所有權移轉登記:在直轄市及市八千元,在縣六千五百元。 (三) 買賣、交換、拍賣、判決、共有物分割等所有權移轉登記:在直轄市及市七千元,在縣五千五百元。 (四) 他項權利登記(地上權、抵押權、典權、地役權、永佃權、耕作權之設定移轉登記):在直轄市及市二千五百元,在縣二千元。 (五) 非共有土地分割登記:在直轄市及市二千五百元,在縣二千元。 (六) 塗銷、消滅、標示變更、姓名住所及管理人變更、權利內容變更、限制、更正、權利書狀補(換)發登記及其他本標準未規定項目:在直轄市及市一千五百元,在縣一千二百元。 六、著作人:依查得資料核計。 七、經紀人:依查得資料核計。 八、藥師:依查得資料核計。 九、中醫師:依查得資料核計。 十、西醫師:依查得資料核計。 十一、獸醫師:依查得資料核計。 十二、醫事檢驗師(生):依查得資料核計。 十三、工匠:依查得資料核計。 十四、表演人:依查得資料核計。 十五、節目製作人:依查得資料核計。 十六、命理卜卦:依查得資料核計。 十七、書畫家、版畫家:依查得資料核計。 十八、技師:依查得資料核計。 十九、引水人:依查得資料核計。 二十、程式設計師:依查得資料核計。 二十一、精算師:依查得資料核計。 二十二、商標代理人: (一) 向國內註冊商標(包括正商標、防護商標、聯合商標、服務標章、聯合服務標章、延展、移轉、商標專用權授權使用等):每件五千八百元。 (二) 向國外註冊商標:每件一萬三千元。 (三) 商標異議、評定、再評定、答辯、訴願、行政訴訟及再審:每一程序三萬四千元。 二十三、專利代理人: (一) 發明專利申請(包括發明、追加發明、申請權讓與、專利權讓與、專利權租與等):每件三萬四千元。 (二) 新型專利申請(包括新型、追加新型、申請權讓與、專利權讓與、專利權租與等):每件二萬元。 (三) 新式樣專利申請(包括新式樣、聯合新式樣、申請權讓與、專利權讓與、專利權租與等):每件一萬五千元。 (四) 向國外申請專利:每件五萬八千元。 (五) 專利再審查、異議、答辯、訴願、行政訴訟及再審:每一程序八萬三千元。 二十四、仲裁人:依查得資料核計。 二十五、記帳士、記帳及報稅代理人或未具會計師資格,辦理工商登記等業務者:適用會計師收入標準計算;其代為記帳者,不論書面審核或查帳案件,每家每月在直轄市及市二千五百元,在縣二千元。 二十六、未具律師資格,辦理訴訟代理人業務者:適用律師收入標準計算;其僅代撰書狀者,每件在直轄市及市五千元,在縣四千五百元。 二十七、未具建築師資格,辦理建築規劃設計及監造等業務者:適用建築師收入標準計算。 二十八、未具地政士資格,辦理土地登記等業務者:適用地政士收入標準計算。 二十九、受大陸地區人民委託辦理繼承、公法給付或其他事務者:每件在直轄市及市五千元,在縣四千五百元。 三 十、公共安全檢查人員:依查得資料核計。 三十一、依公證法規定之民間公證人:依公證法第五章規定標準核計。 三十二、不動產估價師:依查得資料核計。 三十三、物理治療師:依查得資料核計。 三十四、職能治療師:依查得資料核計。 三十五、營養師:依查得資料核計。 三十六、心理師:依查得資料核計。 三十七、受委託代辦國有非公用不動產之承租、續租、過戶及繼承等申請者:每件在直轄市及市一千五百元,在縣一千二百元。 三十八、牙體技術師(生):依查得資料核計。 三十九、語言治療師:依查得資料核計。

附註: 一、自營利事業、機關、團體、學校等取得之收入,得依扣繳資料核計。 二、執行業務者辦理案件所屬地區在準用直轄市之縣者,其收入標準按縣計算;在縣偏僻地區者,除收入標準依查得資料核計者外,收入標準按縣之八折計算,至偏僻地區範圍,由稽徵機關依查得資料認定。執行業務者辦理案件所屬地區在九十九年十二月二十五日改制前之臺北縣、臺中縣、臺南縣、高雄縣及一百零三年十二月二十五日改制前之桃園縣者,其收入標準仍按縣計算。 三、本標準未規定之項目,由稽徵機關依查得資料認定。 四、地政士執行業務收費計算應以「件」為單位,所稱「件」,原則上以地政事務所收文一案為準,再依下列規定計算: (一) 依登記標的物分別計件:包括房屋及基地之登記,實務上,有合為一案送件者,有分開各一送件者,均視為一案,其「件」數之計算如第四款。 (二) 依登記性質分別計算:例如同時辦理所有權移轉及抵押權設定之登記,則應就所有權移轉登記及抵押權設定登記分別計算。 (三) 依委託人人數分別計件:以權利人或義務人一方之人數計算,不得將雙方人數合併計算。但如係共有物之登記,雖有數名共有人,仍以一件計算,且已按標的物分別計件者,即不再依委託人人數計件。 (四) 同一收文案有多筆土地或多棟房屋者,以土地一筆為一件或房屋一棟為一件計算;另每增加土地一筆或房屋一棟,則加計百分之二十五,加計部分以加計至百分之二百為限。

 資料來源: 執行業務所得查核辦法、財政部國稅局網站資料及上課講義

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