外僑所得申報(一)

一、 外僑綜合所得稅與居留期間的關係 凡有「中華民國來源所得」之外僑,應就其中華民國來源所得,依法繳納綜合所得稅。外僑因在華居留期間之久暫不同,分為非中華民國境內居住之個人(非居住者)與中華民國境內居住之個人(居住者)。其納稅方式亦有不同,茲說明如下:

(一)非中華民國境內居住之個人 1. 同一課稅年度(1月1日至12月31日)內,在華居留不超過90天者,其中華民國來源之扣繳所得,由扣繳義務人依規定扣繳率(請見十五項)就源扣繳,無庸申報;其中華民國來源之非屬扣繳範圍之所得,應於離境前依規定之扣繳率辦理申報納稅。

2. 同一課稅年度內,在華居留合計超過90天未滿183天者,其中華民國來源之扣繳所得,由扣繳義務人就源扣繳,其非屬扣繳範圍之所得(包括因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬),應於離境前依規定之扣繳率辦理申報納稅。

(二)中華民國境內居住之個人: 同一課稅年度內,在華居留合計滿183天者,即為「中華民國境內居住之個人」,應將該年度在中華民國境內取得之各類所得,及因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬等總計,減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額,依累進稅率(請見第十四項)申報繳納綜合所得稅。 更新日期:105/12/14

二、 中華民國來源所得 下列各項均屬中華民國來源所得: (一)依中華民國公司法規定設立登記成立之公司,或經中華民國政府認許在中華民國境內營業之外國公司所分配之股利總額。 (二)中華民國境內之合作社或合夥組織營利事業所分配之盈餘總額。 (三)個人在中華民國境內提供勞務之報酬。如於一課稅年度內在中華民國境內居留合計超過90天者,其自中華民國境外雇主所取得之勞務報酬亦屬之。 (四)執行業務者在中華民國境內執行業務之業務或演技收入。 (五)自中華民國各級政府、中華民國境內之法人及中華民國境內居住之個人所取得之利息。 (六)在中華民國境內之財產因租賃而取得之租金。 (七)專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利,因在中華民國境內供他人使用所取得之權利金。 (八)在中華民國境內財產交易之增益。 (九)在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等業之盈餘。 (十)在中華民國境內參加各種競技、競賽、機會中獎等之獎金或給與。 (十一)個人領取之退休金、資遣費、退職金、終身俸、離職金、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得。但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費,於提繳年度已計入薪資所得課稅部分及其孳息,不在此限。 (十二)在中華民國境內取得之其他收益。 更新日期:105/12/14

三、 「課稅年度」之定義 自1月1日起至同年12月31日止為一課稅年度。 更新日期:105/12/14

四、 居留日數之計算 外僑在華居留日數係以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準(始日不計末日計),如一課稅年度內入出境多次者,累積計算。

五、 所得之認定 同一課稅年度內,外僑在華居留日數合計: (一)未超過90天: 1. 在中華民國境內取得各類所得,由給付人依法扣繳或自行據實申報綜合所得稅。 2. 自中華民國境外雇主取得之勞務報酬,免課所得稅。

(二)已超過90天 1. 在中華民國境內取得各類所得,持扣繳憑單、股利憑單備查聯正本申報,或自行據實申報納稅。 2. 自中華民國境外取得勞務報酬,應提出國外雇主給付報酬之證明,並由當地稅務機關、公證人或合格會計師簽證(須檢附會計師之執照影本)。如不提示者,國稅局得按外僑薪資所得標準調整。 ※納稅義務人之所得如為外幣者,按實際所得時期之政府認可外匯匯率折算為新臺幣。

六、 申報納稅之時間 外僑因一課稅年度內在華居留時間久暫之不同,有下列幾種不同的納稅方式: (一)在華居留日數未超過90天者,其中華民國來源之扣繳所得,由扣繳義務人就源扣繳,無庸申報;如有非屬扣繳範圍之所得,應於離境前辦理申報納稅。

(二)在華居留日數超過90天,而未滿183天者,其中華民國來源之扣繳所得,由扣繳義務人就源扣繳,其非屬扣繳範圍之所得及因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬,應於離境前辦理申報納稅。

(三)在華居留日數滿183天而尚未離境者,應於次年度5月1日起至5月31日止,辦理上年度之結算申報。但若於年度中途離境者,則應於離境前10天內,辦理當年度申報納稅。 更新日期:105/12/14

七、 申報納稅之地點 (一)依申報時居留證所載地址所屬之國稅局辦理申報。 (二)居留臺北市之外僑,請到臺北市中華路1段2號財政部臺北國稅局服務科外僑股申報。 更新日期:105/12/14

八、 利用電子申報程式辦理網路申報 已申請外僑居留證、臺灣地區居留證或中華民國臺灣地區入出境許可證之外僑,得於所得發生之次年度5月1日起至5月31日止(如5月31日為假日,則遞延至次一工作日),至電子申報繳稅服務網站(http://tax.nat.gov.tw)下載外僑綜合所得稅電子申報程式,利用金融憑證、已完成網路服務註冊之健保卡、居留證或入出境許可證,以所得發生之次年度1月31日為準所載之統一證號及護照號碼/居留證號/許可證號登入及上傳申報資料,即可完成申報程序。如有應檢附之證明文件,請於法定申報期限屆滿後10日內親自遞送或郵寄至所屬國稅局。

九、 同一課稅年度中居留未滿183天,經扣繳或申報已繳納稅款,其後又繼續居留至滿183天者辦理申報之方式 外僑在同一課稅年度中若已按非居住者適用之規定稅率納稅離境,嗣後在當年度再來華,合計居留日數已滿183天者,應改按居住者適用之規定稅率重新核算該年度之應納稅額,至於前已繳納該年度稅款,可以退抵。

十、 申報時應攜帶之資料 申報時應攜帶居留及所得相關之證明文件,例如護照、居留證、扣繳憑單、股利憑單、因在中華民國境內提供勞務而取自境外所得之證明……等,但如符合第十一項免稅規定申報免稅者,則應攜帶符合該項規定之必要證件,以憑核定。 更新日期:105/12/14

十一、 免稅規定 (一)中華民國政府或外國政府、國際機構、教育、文化、科學研究機關、團體,或其他公私組織,為獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練而給與之獎學金及研究、考察補助費等。但受領之獎學金或補助費,如係為授與人提供勞務所取得之報酬,則不適用。 (二)各國駐在中華民國使領館之外交官、領事官及其他享受外交官待遇人員在職務上之所得。 (三)各國駐在中華民國使領館及其附屬機關內,除外交官、領事官及享受外交官待遇之人員以外之其他各該國國籍職員在職務上之所得。但以各該國對中華民國駐在各該國使領館及其附屬機關內之中華民國國籍職員,給與同樣待遇者為限。 (四)自國外聘請之技術人員及大專學校教授,依據外國政府機關、團體或教育、文化機構與中華民國政府機關、團體、教育機構所簽訂技術合作或文化教育交換合約,在中華民國境內提供勞務者,其由外國政府機關、團體或教育、文化機構所給付之薪資。 (五)個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費之收入。但全年合計數以不超過新臺幣(以下同)18萬元為限。 (六)政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級公私立學校辦理入學考試,發給辦理試務工作人員之各種工作費用。 更新日期:105/12/14

十二、 「中華民國境內居住之個人」結算申報之減免 104及105年度綜合所得稅各項減免扣除,依下列規定計算: (一)免稅額:納稅義務人本人、配偶及合於下列規定之扶養親屬,每人各可減除85,000元,年滿70歲之納稅義務人本人、配偶暨受扶養直系尊親屬,每人可減除127,500元。 1. 納稅義務人及其配偶之直系尊親屬年滿60歲或無謀生能力受納稅義務人扶養者。 2. 納稅義務人之子女未滿20歲者,或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。 3. 納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿20歲者,或滿20歲以上,而因在校就學、或因身心障礙、或因無謀生能力,受納稅義務人扶養者。 4. 納稅義務人之其他親屬或家屬,合於民法第1114條第4款及第1123條第3項之規定,未滿20歲或滿20歲以上,而因在校就學、身心障礙或無謀生能力,在中華民國境內確與納稅義務人共同居住且受其扶養者。 ※配偶或受扶養親屬,應檢附戶籍資料或受扶養者居住地政府機關核發之親屬關係證明書、及該受扶養親屬確實生存並受納稅人扶養之證明,以憑認定。

(二)扣除額: 1. 標準扣除額:納稅義務人個人扣除90,000元;與配偶合併申報者扣除180,000元。

2. 列舉扣除額:納稅義務人如不選擇標準扣除額,可選擇列舉扣除額,申報時應附收據正本。 (1)捐贈:對向主管機關登記或立案成立之教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈,可減除金額以不超過綜合所得總額20%為限,但有關國防、勞軍之捐贈、對政府之捐獻及依規定出資贊助維護或修復古蹟、古蹟保存區內建築物及歷史建築之贊助款則不在此限。 (2)保險費:納稅義務人本人、配偶和申報受扶養之直系親屬的人身保險、勞工保險、國民年金保險、就業保險及軍、公、教保險之保險費,每人每年扣除數額以不超過24,000元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。 (3)醫藥及生育費:納稅義務人本人、配偶或申報受扶養親屬之醫藥費及生育費,以付與公立醫院、全民健康保險特約醫院及診所,或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院為限。但受有保險給付部分,不得扣除。自101年7月6日起,納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬如因身心失能無力自理生活而需長期照護者,其付與公立醫院、全民健康保險特約或其他合法醫院及診所之醫藥費,得依法列舉扣除。 (4)災害損失:納稅義務人及其配偶與申報受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失,但已受保險賠償或救濟之部分不得扣除。須附稽徵機關(國稅局所屬分局、稽徵所)當時調查核發的災害損失證明文件。 (5)自用住宅購屋借款利息:納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬購買中華民國境內之自用住宅,向金融機構借款所支付之利息,每年扣除額為當年實際支付利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後之餘額,但不得超過30萬元,且以一屋為限。同一申報戶之納稅義務人本人、配偶或申報受扶養親屬應在該地址辦竣戶籍登記,且無出租、供營業或執行業務者使用。 (6)房屋租金支出:納稅義務人及其配偶與申報受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金,每一申報戶每年扣除數額以12萬元為限。但申報有購屋借款利息者,不得扣除。應檢附: ①承租房屋之租賃契約書及支付租金之付款證明影本(如:出租人簽收之收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明)。 ②納稅義務人本人、配偶或申報受扶養直系親屬中實際居住承租地址之一人,於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記或納稅義務人載明承租之房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用之切結書等文件。 3. 特別扣除額: (1)財產交易損失:納稅義務人及其配偶、申報受扶養親屬在前3年度發生之財產交易損失,可檢附有關證明損失之文據申報扣除,但申報扣除之數額,以不超過本年度申報之財產交易所得為限。財產交易所得免稅者,如有交易損失,亦不得申報扣除。 (2)薪資所得特別扣除:即每一薪資受領人,每人每年扣除128,000元,其申報之薪資所得未達者128,000元,就其薪資所得額全數扣除。 (3)儲蓄投資特別扣除:納稅義務人及與其合併申報之配偶暨受扶養親屬於金融機構的存款利息、儲蓄性質信託資金的收益(扣繳憑單格式代號為5A者)及87年12月31日以前取得公開發行並上市的緩課記名股票,於轉讓、贈與或作為遺產分配、放棄適用緩課規定或送存集保公司時的營利所得(緩課股票轉讓所得申報憑單格式代號為71M者),合計全年不超過27萬元者,得全數扣除;超過27萬元者,以扣除27萬元為限。但下列項目不包括在內: ①郵政儲金匯兌法規定免稅的存簿儲金利息; ②公債、公司債、金融債券及短期票券之利息; ③依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定分離課稅的受益證券或資產基礎證券利息; ④自99年1月1日起,以上述②、③之有價證券或短期票券從事附條件交易之分離課稅利息所得。 (4)身心障礙特別扣除:納稅義務人本人、配偶暨申報受扶養親屬如為領有身心障礙手冊者(須檢附該手冊影本),或精神衛生法第3條第4款規定之病人(須檢附專科醫生的嚴重病人診斷證明書影本),每人每年扣除128,000元。 (5)教育學費特別扣除:納稅義務人就讀經教育部認可之大專以上院校之子女之教育學費,每人最多扣除25,000元,不足25,000元者,以實際發生數為限。但空中大學、空中專校、五專前3年及已接受政府補助者,不得扣除(須檢附繳費收據或證明文件)。 (5)幼兒學前特別扣除:納稅義務人申報扶養5歲以下子女,每人每年扣除25,000元,但有下列情形之一者,不得扣除: ①經減除本特別扣除額後,納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在20%以上,或採本人或配偶之薪資所得或各類所得分開計算稅額之適用稅率在20%以上。 ②納稅義務人依所得基本稅額條例規定計算之基本所得額超過同條例規定之扣除金額670萬元。 ※「中華民國境內居住之個人」,在年度中途離境而不再返華者,其免稅額及標準扣除額,應按當年度在中華民國境內居住日數占全年日數之比例換算減除。 更新日期:105/12/14

 資料來自:財政部國稅局網站

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